一、課題的來源
高科技的發(fā)展大大縮短了企業(yè)產(chǎn)品壽命周期，為了公允的反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)運(yùn)而生，并成為當(dāng)今國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。2006年2月 15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的出臺(tái)，雖在一定程度上完善了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算，但在實(shí)務(wù)過程中仍存在不少問題。因此，本人就我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策進(jìn)行粗淺的討論。本課題是自選課題。
二、研究的目的和意義
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的熱點(diǎn)問題。長(zhǎng)期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展還不是很完善，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。為此，我國(guó)從1998年“四項(xiàng)減值準(zhǔn)備”的出臺(tái)，到2001年升格為“八項(xiàng)減值準(zhǔn)備”，再到2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》，將計(jì)提資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到除現(xiàn)金資產(chǎn)之外的幾乎所有資產(chǎn)項(xiàng)目，可以說，我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范正逐步走向完善。為使企業(yè)更加真實(shí)客觀地反映資產(chǎn)的公允價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況，規(guī)范證券市場(chǎng)信息的披露行為，使廣大投資者對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。這正是本文研究的目的和意義所在。
三、國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展水平與存在問題
1、國(guó)內(nèi)發(fā)展情況
1993年，黨的十四大提出建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)營(yíng)困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備，這是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)端。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息成為投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。然而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告的資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，很多企業(yè)存在高估資產(chǎn)的現(xiàn)象，在很大程度上影響投資者決策判斷。為了真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)的價(jià)值，降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在1998年頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》將計(jì)提減值的范圍由1項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到4項(xiàng)資產(chǎn)(分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資)。到2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》再次將計(jì)提減值的范圍由4項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到8項(xiàng)資產(chǎn)(分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn))，至此計(jì)提減值的范圍已覆蓋會(huì)計(jì)報(bào)表中主要資產(chǎn)項(xiàng)目，資產(chǎn)減值計(jì)提幅度也從由政府嚴(yán)格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的需要。2006年我又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》，新準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露等內(nèi)容，并引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組組合”的概念，將計(jì)提資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到除現(xiàn)金資產(chǎn)之外的幾乎所有資產(chǎn)項(xiàng)目，標(biāo)志著我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正向國(guó)際化的道路邁進(jìn)。
2、國(guó)外發(fā)展情況
資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想最早可追溯到文藝復(fù)興時(shí)期，13世紀(jì)至15世紀(jì)的意大利城邦產(chǎn)生了較完備的復(fù)式簿記系統(tǒng)，這可以被看作是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)思想的雛形。
20世紀(jì)初，隨著人們對(duì)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的逐步深入，有關(guān)學(xué)者開始對(duì)資本資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究。到了30年代，在一些學(xué)術(shù)刊物上開始有了探討資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理問題的文章，人們開始了對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理問題的探索。隨著科技的快速發(fā)展，企業(yè)的外部環(huán)境也充滿了不確定性因素，為了應(yīng)對(duì)環(huán)境變化給企業(yè)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題成為理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。
80年代開始至今，人們對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的認(rèn)識(shí)逐步深入，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)范逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向了一般行業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC于1998年6月發(fā)布了《IAS36資產(chǎn)減值》, 2002 年 3 月, IASB 發(fā)布了有關(guān)改進(jìn)現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一份征求意見稿, 提出了對(duì) IAS36 中關(guān)于資產(chǎn)減值內(nèi)部指標(biāo)和使用價(jià)值確定作幾項(xiàng)主要變動(dòng)的建議。2004 年 3 月, IASB 發(fā)布了修訂后的 IAS36,并根據(jù)對(duì) 2002 年 3 月的征求意見稿中提出的建議做了修改, 并于 2005 年 1 月 1 日生效。
3、存在問題
(1)資產(chǎn)減值確認(rèn)的問題。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了資產(chǎn)組的概念，使資產(chǎn)減值的計(jì)提有了更具體的標(biāo)準(zhǔn)。但資產(chǎn)組的判斷是一個(gè)理論上簡(jiǎn)單但在實(shí)務(wù)操作上很復(fù)雜的問題，它需要大量的職業(yè)判斷，而且企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式靈活多變，特點(diǎn)各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行難度。
(2)資產(chǎn)減值計(jì)量的復(fù)雜性。基于公允價(jià)值計(jì)量屬性的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，是我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中技術(shù)含量最高、操作最為困難的一項(xiàng)規(guī)范，其實(shí)施依賴于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的職業(yè)要求。
(3)資產(chǎn)計(jì)提后轉(zhuǎn)回的問題。雖然新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“一經(jīng)確認(rèn)，不能轉(zhuǎn)回”，但這僅僅規(guī)范的是長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)及遞延所得稅資產(chǎn)等排除在其適用范圍外，使企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試與計(jì)提時(shí)，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度，也意味著仍然存在著通過減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的空間。